加強(qiáng)對企業(yè)支出相關(guān)實質(zhì)性要素的審計，是企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制制度的重要組成部分。同時，也是企業(yè)所得稅法判斷是否允許稅前扣除的重要依據(jù)。它是證明企業(yè)支出是否與企業(yè)取得的收入有關(guān)，是否合理的重要條件。

單憑一張發(fā)票不足以證明業(yè)務(wù)的真實性和合理性。如果只記錄一張發(fā)票，無論是企業(yè)內(nèi)控管理還是稅務(wù)管理都存在漏洞和風(fēng)險。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與所得有關(guān)的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)然，發(fā)票憑證也很重要。雖然企業(yè)所得稅法沒有明確將稅前扣除憑證限定為發(fā)票，但對于能夠取得發(fā)票的行為，合格的發(fā)票與其他材料一樣，是證明經(jīng)營真實性和合理性的有效憑證，也是必不可少的。這在其他文件中也有規(guī)定。

《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》第二條第三項規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票的核銷，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證;《稅收征管法》第21條規(guī)定，納稅人購貨必須取得合法有效的發(fā)票。

國家稅務(wù)總局的通知進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理的第八條(2)在日常檢查,發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票,特別是那些不填寫付款人的全稱,納稅人是不允許使用稅收減免,稅收減免、出口退稅及財務(wù)報銷。開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告第二條不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證使用。

那么，日常工作中主要的業(yè)務(wù)實質(zhì)要素是什么呢?包括但不限于以下情況。

實物資產(chǎn)。例如是否采購原材料、機(jī)械設(shè)備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有倉單，倉單簽字和審批手續(xù)是否齊全，是否有采購合同，是否有質(zhì)量驗收證書，發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購合同相符，是否有第三方發(fā)票，是否近期采購，成本率是否顯著超過行業(yè)合理水平。

房租發(fā)票。行政辦公部門是否有審批確認(rèn)程序，是否有房屋租賃合同，發(fā)票日期和金額是否與租賃合同相符。

業(yè)務(wù)招待費。商務(wù)招待費報銷是否由運營方、部門經(jīng)理甚至公司總經(jīng)理審核簽字，大額發(fā)票是否有消費清單。大發(fā)票對稅務(wù)檢查很重要。如果沒有列表，則可能被認(rèn)為是錯誤消費。

旅行費用。差旅費報銷單內(nèi)容是否填寫完整，所附的車票是否為出差地點的車票，餐飲、住宿、交通費的發(fā)票是否為出差地點的發(fā)票，人員及人員名單是否與派遣人員數(shù)量相符。

會議費用。會議費用報銷，是否有會議通知、會議主題、參會人員名單、簽到表等資料，是否有與會議無關(guān)的費用(如旅游費用)。

薪水。有無考勤記錄、招聘合同、工資個人所得稅是否代扣代繳、工資金額是否符合勞動合同和考勤紀(jì)律。

運費。對于運費報銷，是否有運費報銷單證，起運目的地是否與運費報銷單證一致，是否使用起運目的地以外的車輛運輸，運輸價格波動是否較大。

郵費。報銷燃料費:報銷的燃料費是否為公司車輛，公司賬上是否有車輛，總?cè)剂腺M是否超過車輛理論行駛時的最大油耗。

水電費。關(guān)于水電費報銷，發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼一致，是否與公司的生產(chǎn)能力一致。一些企業(yè)的賬面價值反映出產(chǎn)值很小，但水電費卻很高。